Teses & Súmulas | TEMA 324 do Supremo Tribunal Federal - STF

TEMA 324 QUESTÃO: Reserva de lei complementar para estabelecimento de valores pré-fixados para o cálculo do IPI. É constitucional o artigo 3º da Lei 7.798/1989, que estabelece valores pré-fixados para o IPI. ROSA WEBER, RE 602917 (Trânsito em Julgado). Aprovada em 29/06/2020. STF, Tema 324 - Reserva de lei complementar para estabelecimento de valores pré-fixados para o cálculo do IPI. TESE: É constitucional o artigo 3º da Lei 7.798/1989, que estabelece valores pré-fixados para o IPI. ROSA WEBER, RE 602917 (Trânsito em Julgado). Aprovada em 29/06/2020.

Ementa

RECURSO EXTRAORDINÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL. TEMA 324. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI. CÁLCULO. ESTABELECIMENTO DE VALORES PRÉ-FIXADOS (“PAUTAS FISCAIS”). RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR. INEXISTÊNCIA. CONSTITUCIONALIDADE DO ARTIGO 3º DA LEI ORDINÁRIA 7.798/1989. 1. O Imposto sobre Produtos Industrializados, previsto nos artigos 153, IV e §3º, da Constituição Federal e 46 a 51 do CTN, é de competência da União e incide sobre o produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo (art. 46, parágrafo único, do CTN). 2. O artigo 146, III, a, da CF/1988 dispõe que compete à lei complementar definir normas gerais acerca da definição de tributos e dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes. O Código Tributário Nacional (Lei 5.172/1966), recepcionado pela Constituição de 1988 como lei complementar, regulamentou o IPI, definindo que a base de cálculo do imposto é o valor da operação de que decorre a saída da mercadoria. 3. A Lei 7.798/1989, objeto de conversão da Medida Provisória 69, de 19 de junho de 1989, trouxe em seu artigo 3º que o Poder Executivo poderá estabelecer classes de valores a serem pagos a título de IPI, para determinadas bebidas e alimentos. 4. As chamadas “pautas fiscais” estabelecem valores de referência para a base de cálculo do imposto e têm como escopo facilitar a tributação e evitar a evasão fiscal. O Fisco utiliza valores pré-fixados para enquadramento do produto, buscando eliminar a possibilidade de manipulação dos preços da operação. 5. Tal mecanismo, enfim, facilita a fiscalização tributária e evita a sonegação fiscal. 6. A reserva legal no âmbito do direito tributário significa que todos os aspectos da regra matriz da hipótese de incidência tributária, seja os elementos antecedentes da norma (material, temporal e espacial), seja os consequentes (quantitativo e pessoal), devem ser taxativamente regulados por lei em sentido estrito. 7. Entretanto, tanto a doutrina tributária mais moderna, quanto esta CORTE SUPREMA, vêm empregando ideia mais flexível do princípio da legalidade tributária, permitindo, por vezes, o complemento de determinado aspecto da obrigação tributária mediante ato infralegal, desde que a lei trace limites à regulamentação pelo Executivo. 8. Quanto ao tema, veja-se trecho do voto do ilustre Min. DIAS TOFFOLI nos autos do RE 838.284 que, julgado sob o rito da repercussão geral (Tema 829), fixou a tese de que Não viola a legalidade tributária a lei que, prescrevendo o teto, possibilita o ato normativo infralegal fixar o valor de taxa em proporção razoável com os custos da atuação estatal, valor esse que não pode ser atualizado por ato do próprio conselho de fiscalização em percentual superior aos índices de correção monetária legalmente previstos. 9. A Lei 7.798/1989 tratou apenas de regulamentar o que já estava disposto no CTN, conceituando, portanto, o que seria valor da operação para fins de definição da base de cálculo do IPI. A legislação aplicável ao IPI cuidou de trazer todos os aspectos da regra matriz de incidência tributária, de forma que ao Poder Executivo foi delegada apenas a possibilidade de esmiuçar o conceito de valor da operação para fins de se determinar o valor de IPI a ser pago. 10. Não houve qualquer alteração da base de cálculo; apenas se instituiu uma técnica de tributação que leva em consideração o próprio valor da operação comumente verificada no mercado, em respeito, portanto, ao que determina o CTN. 11. Do mesmo modo, não há falar em usurpação do arquétipo constitucional e legal que regulamenta a matéria. Confirma esse entendimento o disposto no artigo 1º da Lei 8.218/1991, que, ao delegar ao Ministro da Economia, Fazenda e Planejamento a possibilidade de alterar os valores do IPI, impôs que a alteração deve se dar até o limite que corresponder ao que resultaria da aplicação da alíquota a que o produto estiver sujeito na TIPI sobre o valor tributável. 12. Assim, a instituição de classes de valores utiliza como parâmetro o preço convencional do produto (valor médio costumeiramente cobrado). Logo, é evidente que o preço do produto não perdeu seu caráter essencial na definição do valor a ser cobrado, o que demonstra a compatibilização da Lei 7.798/1989 com a sistemática do CTN. 13. Recurso extraordinário a que se dá provimento, para julgar improcedente o pedido inicial. Tese de repercussão geral: "É constitucional o artigo 3º da Lei 7.798/1989, que estabelece valores pré-fixados para o IPI". ROSA WEBER, RE 602917.

Indexação

- IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI), CARÁTER EXTRAFISCAL. AUMENTO, ALÍQUOTA, PODER EXECUTIVO, PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL. - FUNDAMENTAÇÃO COMPLEMENTAR, MIN. DIAS TOFFOLI: LEI COMPLEMENTAR, NORMA GERAL, LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA, DEFINIÇÃO, BASE DE CÁLCULO, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI). LEI ANTERIOR, TRIBUTAÇÃO, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI), BEBIDA FRIA, ALÍQUOTA AD VALOREM, MANIPULAÇÃO, PREÇO, SAÍDA, SONEGAÇÃO, CARÁTER FISCAL, CONCORRÊNCIA DESLEAL. ALÍQUOTA AD REM. - VOTO VENCIDO, MIN. ROSA WEBER: TRIBUTAÇÃO, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI), MULTIPLICAÇÃO, VALOR FIXO, QUANTIDADE, PRODUTO, OBJETO, VENDA. FIXAÇÃO, BASE DE CÁLCULO, IMPOSTO, LEI COMPLEMENTAR. EVOLUÇÃO, LEGISLAÇÃO, IMPOSTO DE CONSUMO. PREVISÃO, LEI COMPLEMENTAR, BASE DE CÁLCULO, OPERAÇÃO, SAÍDA, MERCADORIA, BEBIDA, CONSIDERAÇÃO, VALOR, OPERAÇÃO, SAÍDA. TRIBUTAÇÃO, BEBIDA QUENTE, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI), UNIDADE. ALÍQUOTA AD REM. INCONSTITUCIONALIDADE FORMAL, AUSÊNCIA, LEI COMPLEMENTAR, ALTERAÇÃO, BASE DE CÁLCULO, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI). - RESSALVA DE ENTENDIMENTO, MIN. GILMAR MENDES, MIN. ROBERTO BARROSO: POSSIBILIDADE, PODER EXECUTIVO, MODIFICAÇÃO, CRITÉRIO, EXAÇÃO, ALÍQUOTA, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI). - TERMO(S) DE RESGATE: TRIBUTAÇÃO AD REM. TRIBUTAÇÃO AD VALOREM.

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